优化国有企业领导干部经济责任审计评价体系的探讨

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  摘 要:随着社会经济发展和改革开放深入推进,国有企业领导干部经济责任审计中的问题也日益凸显。审计全覆盖与审计资源有限性之间的矛盾、审计内容全面性与有重点的审计监督困难、缺乏合理的评价标准及审计整改不到位都影响到相关工作的进展,要重点强化四个方面:加强审计资源统筹整合、明确经济责任审计内容、建立健全审计评价体系以及完善审计结果运用制度。

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  关键词:国有企业;经济责任;审计;评价体系

  一、引言

  在开展国有企业监管的过程中,必须能够以科学合理的评价指标对领导人经济责任进行审计,以更好地发挥监管,对国企领导人员的经济责任进行全面量化的评估,以更好地对领导人员进行惩戒与奖励,保证国企领导人员能够尽职尽责地进行工作,减少贪腐现象的出现。由于国家审计环节属于对国家治理效果进行评价与保障的重要环节,只有利用其不断推进国有企业改革的目标,才能够提升国有企业管理效果,推动我国经济的发展进步。所以下文就优化国有企业领导干部经济责任审计评价体系进行探讨。


  二、评价体系

  (一)评价的实质

  学术上关于经济责任审计的理论有三种,包括“三性论”、“责任界定论”、“责任水平论”。其中:“三性论”指的是真实性、合法性、合理性”,但其实这算是审计鉴证的内容,并非审计评价的必要标准;“责任界定论”则是弄混了领导干部的经济责任鉴定和评价两个概念,举例说明,鉴定较为简单粗暴,“好”“坏”,或者是什么问题,没有综合评价整体。笔者认为,“责任水平论”更科学,这个观点的核心含义包括:

  首先,这是一套用极其系统的方法评定领导干部履行经济责任的水平的理论。就是说经济责任审计评价必须做好两块工作:一方面,要将领导干部经济责任履行的实际状况与标准进行比较,用以衡量其履职的水平;另一面,假设经济责任表现为多个要素,需要单一评价和综合评价。无论是选择标杆,还是单一评价或综合评价,均是科学的方法,所以必须要采用系统的做法。总体来说,领导干部经济责任审计评价的实质可以总结为:经济责任审计评价就是在经济责任审计鉴证和经济责任审计界定的基础上,采用系统方法评定领导干部履行经济责任的水平。

  其次,对领导干部经济责任审计评价的基础是进行领导干部经济责任审计鉴证和审计界定。经济责任审计鉴证是通过系统方法,了解领导干部对其所领导的经济责任履行的真实情况,并形成真合法、健全、真实的结论。同时,经济责任审计界定是采用系统理论,弄清楚领导干部对单位经济责任履行的业绩情况及问题应承担责任的程度。没有经济责任审计鉴证和经济责任审计界定,就无法进行经济责任评价。

  (二)评价的原则

  什么是原则,经济责任审计评价的原则是经济责任审计评价的指导理念,对于最终对领导干部的评价具有极其重要的影响。目前学术界认可度较高的原则包括重要性原则、客观性原则、全面性原则以及可比性原则,这里只讲可比性原则。

  可比性原则又称统一性原则,它强调经济责任审计评价的结果在领导干部之间应该具有可比性。那么,可比性是否意味着对所有的领导干部要采用统一的方法进行经济责任评价呢?不少理论试图建立适用于各类领导干部经济责任评价的通用模式,就是基于统一性原则,强调经济责任评价的结果在领导干部之间应该具备相当的可比性。但这其实是对可比性原则的狭隘理解,领导干部经济责任及其履行经济责任的环境条件都有所不同,不可能采用完全一样的办法对每个人进行同样的评价,因此逼着认为真正的可比性也是动态的、多样化的。

  (三)评价的内容

  关于领导干部经济责任审计评价的实质,学术上有“一致观”、“问题观”、“业绩+问题观”三种观点。“问题观”的核心内容是问题导向,我不管你做了什么,我只查处你的问题,其他的一概不论,显然这种观点将履行经济责任的业绩排除在经济责任评价之外,其评价并不是完整的经济责任。只存在的问题,而不关注是否取得业绩,这种评价行为对领导干部更好地履行经济责任的促进作用是有缺陷的,甚至会促使领导干部懒作为,甚至不敢作为。“一致观”强调经济责任评价应该与审计一致,这个观点并无任何实质性缺陷,但是,如果经济责任审计内容不完整,必定会导致经济责任评价的结果也是不完整的。在实际操作中,部分审计机构仅对领导干部履行经济责任中存在的问题进行审计,而不审计领导干部履行经济责任的业绩,在经济责任评价时,着重“审什么就评价什么”,只将领导干部履行经济责任中存在的问题纳入经济责任评价,那么这个时候,“一致观”就被误读了。

  (四)评价的指标

  指标选取的过程中,必须依照固定的程序进行,所以其次需要对定量指标进行选取,其定量指标主要包括:(1)财务效益状况指标。该指标能够直接对企业的利益获取情况进行反映,能够对企业的收益率、报酬率、资本保值率、资本增值率和利润率及企业成本投入情况进行反映。(2)资产资本营运状况指标。该指标能够对企业资金的周转情况及实际利用情况进行反映,能够对账款周转、资产损失比率、不良资产等状况进行展示。(3)偿债能力指标。该指标主要反映企业的资产负债情况,对企业已获利益及资产流动的比率、现金流动比率及企业经营亏损情况进行反映。(4)发展能力状况指标。其对企业未来发展能力主要包括利润率、资本积累情况、资产增长率及未来三年利润和资本增长率进行反映。最后,需要对定性指标进行选取,由于定性指标能够反映企业生产经营中所获利益的各项非定量因素,所以需要从领导干部的职业素养、国有企业产品于市场发展中的占有能力、企业基础管理水平、企业员工的工作素养及工作现状、企业技术装备的更新能力和更新水平、国有企业于区域经济发展中所具有的影响力、企业当前及未来所指定的生产经营发展战略、企业在实际运营中发展能力等方面进行考虑。通过上述形式,建立适合企业的经济责任审计评价指标体系,以改善传统评价指标体系中存在的缺陷,使经济责任审计评价指标体系能够与当前社会发展现状相结合,适应社会经济体制改革趋势,为民生和社会发展做出巨大贡献。

  (五)评价的标准

  总体评价标准,在完成指标选取的内容之后,需要对各个指标内容进行分析,以合理确定评价标准:第一,强直标准。其属于国有企业在生产经营过程中必须达到的目标,该目标具有强制性的特征,其必须符合我国法律法规的相关规定,并依照政府等部门的命令进行制作。第二,主观标准。其属于企业为达成经营目的自行制定的标准,也可由政府相关部门制定鼓励性的指标进行,仅仅针对国有企业内部成员开展工作。第三,区域标准。由于不同企业所处环境背景不同,区域内的相关行业标准存在差异,这就需要在选取评价标准的过程中,能够从区域的实际环境出发,积累相关数据,保证行业区域内的国有企业能够被公认。第四,企业历史标准。企业需要根据过去经营水平,合理选择评价标准。

  (六)评价的方法

  高管人员经济责任审计评价通常有两个层次,分别是单项评价和综合评价。单项评价要对“业绩”和“问题”分别进行区分。就业绩来说,单项指标评价较为简单,通常是将实际指标与标准指标进行比较,计算业绩系数,再考虑经济责任界定时确定的贡献系数,再对单项指标的实际业绩水平进行评价,在此基础上,根据业绩水平来确定一个计分准则,按这个规则计分就能确定单项指标的业绩得分。就问题来说,通常是确定一个基准,在此基础上进行扣分,需要根据问题严重程度和领导干部责任程度明确扣分的规则,每单个纳入业绩评价的问题,按照一定的表项对应,就能确定最后问题的扣分,用总分减去扣分,就是最终问题的得分。一般来说,需要对领导干部履行经济责任的水平进行综合评价,要将单项业绩指标及问题综合起来,最终形成综合评价得分。这里最终要解决两个问题:一是无量纲化处理,是为了解决不同指标计量属性不同的问题;二是权重确定,这是为了解决不同评价内容重要性不同的问题。

  全面理解层次分析法等方法在经济责任审计评价中的应用,这些方法既可以解决了无量纲化处理问题,也可以解决了指标权重确定问题,有些方法还不需要对标的标准。这些方法似乎显现了“科学化”,但是这种“科学化”是有前提的:就是样本量,样本要达到一定的规模,样本规模小于30可能导致分析结论没有价值。二是样本数据是真实的,如果纳入审计且具有可比性的样本量很少,将大量没有审计的单位纳入评价,则数据的真实性难以保障;另外,在客观确定权重时,无法体现不同的评价内容对于不同领导干部的重要程度。


  三、当前国有高管经济责任审计评价指标体系的存在问题

  (一)评价内容不全面

  经济责任审计发展到了现在,除了财务方面外,还涉及到了更加多元化的方面。但目前高管经济责任审计评价指标制定还不够完整,首先从结构上来说,目前评价指标多涉及财务,未涉及到企业经营管理的其他区域。企业固然也是以获取利润为重,但对高管来说,财务只是高管履行管理能力的一个部分,只能作为一项指标,不具有代表性。

  (二)评价标准不统一

  目前针对企业高管的责任履行情况的评价多为片面的,其评价标准也是由审计人员主管设定以及评价,缺乏客观、权威、公正的评价标准。经济责任审计的多数审计标准目前已不适用于现在的企业高管,现在对企业高管的责任要求更大,要求方面更多,评价指标相应的也要求的更多。因此,由于标准不一,缺乏客观公正性,导致审计人员对于相同情况下的企业高管可能做出类似的评价,使审计失去其客观性和公正性。

  (三)评价方法不完善

  不仅指标选取不具备代表性,更缺乏全面性,对指标的评价方法采用不一,

  尽管进行了正常的审计程序,对被审计人员做出了评价,但是这只是程序上的完整,没有尽到审计的责任和义务。企业高管的经济责任审计是对高管在任职期间内对企业所履行的责任和做出的贡献,并且随着审计的发展,审计更应该做到对企业高管的全面评价,形成评价指标体系,运用科学的评价方法得出公平、公正、客观的结论。


  四、高管经济责任审计评价指标体系评价方法选取

  (一)平衡计分卡法

  平衡计分卡采用计分卡的方式对企业高管各项指标进行评价,其中不仅包括财务指标,更包括部分非财务方面的指标。

  (二)沃尔评分法

  沃尔评分法是以相关的数学原理及统计理论为基础,根据计算得来的财务指标,将某一指标与其标准值进行对比,求出相对比率,并按照一定原则将其转化为分数的方法。以单项指标的分数为基础,结合其他权重设计方法,求得综合分数。该方法使用简便,审计人员可以通过数据表单采用沃尔评分法开展评价工作。

  (三)层次分析法

  层次分析法是将企业决策方面的问题进行拆分,细化到具体方面,形成不同

  的评价指标,由此进行定性和定量的具体研究。该评价方法主要是将决策问题进行分解细化,确定每个形成的指标的重要程度,在实际评价过程中,根据不同企业和高管的实际情况进行不同程度的权重调整,保证评价的针对性和客观性。


  五、国有企业高管经济责任审计评价指标体系的解决措施

  (一)补全评价指标内容

  目前企业高管的评价指标内容不全面,因此应将企业的社会价值、创新能力、环境等各方面指标加入经济责任审计的指标考核当中,如环境污染损失、提供就业增长、研发费用投入比例、市场占有率、实际发展与长期、中短期规划达成度、员工满意度等,使企业高层重视企业的全方位发展,提高企业的核心竞争能力。

  (二)完善指标体系评价标准

  审计工作获取资料的完整性和真实性是审计工作的前提条件,审计人员首先要对获取的资料进行判别,识别资料的真实性,分解形成经济责任审计的评价指标。根据合理的评价指标,商定合理的评价标准,结合实际情况以及高管管理企业期间的财务状况、经营情况、社会评价、员工满意度对指标标准进行客观制定,在标准范围内开展审计评价工作,得出真实、符合实际情况的评价结果。

  (三)采用合理的指标体系评价方法

  从企业管理体系中的经济、文化、社会贡献、环境保护等四个维度对企业高

  管经济责任履行情况进行审计评价,初步构建经济责任审计指标体系评价流程框架,再根据企业不同维度的重要程度选取经济指标,建立审计评价体系。在实际开展审计工作时,选择适合于被审计企业评价指标。


  六、结束语

  国有企业特别是大中型国有企业在发展中通常能受到一些政策的倾向,因而生存压力较小。对这样的企业,单一评价经济指标,是不合理的,应更注重全面评价,而全面评价体系又应当是动态变化,不断修正的。通过更科学、更有效的审计评价体系,引导国家经济的发展从单纯的粗放式增长方向,全面向科技更先进、环境更友好、文化更丰富发展。

标签: 毕业设计怎么写

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